貴公司在巴拿馬需注意的事項
稅務機關
轉讓定價合規性由稅收總局DGI負責審查。
涉及關聯方交易的公司可能須提交《轉讓定價報告》表格 930、《轉讓定價研究報告》，以及如適用《國別報告》。
主要義務
若缺乏技術文件，可能導致罰款、稅務調整、附加費，或增加遭稅務機關審計的風險。
不合規風險
巴拿馬的合規截止日期取決於納稅人的會計年度結束日
財政年度結束後 6 個月內提交 930 號表格。
若稅務總局DGI提出要求，必須準備轉讓定價研究報告。
對職能、資產及風險進行功能分析。
如適用，須進行基準分析或可比性分析。
識別涉及的關聯方。
納稅人及所分析交易的財務資訊。
分析中通常包含的要素
在巴拿馬，關聯方之間的交易必須依照「獨立交易原則」進行估值也就是說，須在與獨立第三方在類似情況下所達成協議相類似的條件下進行估值。
轉讓定價文件有助於證明公司間交易的合理性，支持在 930 號表格中申報的資訊，並在稅務總局可能進行查詢時提供技術證據。
在巴拿馬，合規要求包括向日益積極的監管機構說明關聯方交易的合理性
選擇適用的轉讓定價方法。
描述已進行的集團內部交易。
審查合約、發票及支持文件。
關於是否符合獨立交易原則的結論。
在確保符合巴拿馬合規要求之前，請先確認您已具備以下條件
已明確識別與關聯方的交易。
已審查與海外或經濟特區內關聯方之交易。
合約、發票及相關證明文件。
對相關實體進行功能分析。
最新且按業務分部分類的財務資訊。
在適用情況下進行基準比較或可比性分析。
集團內部政策與實際營運之間的一致性。
若西班牙國家稅務總局DGI提出要求，應備妥轉讓定價研究報告。
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在 Grupo Consultor EFE®，我們深知轉讓定價合規不僅僅是一項稅務義務。在監管日益嚴格的環境下，它亦可作為強化決策、評估集團內部交易效率，以及預判風險的工具。
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巴拿馬的轉讓定價法規主要載於《巴拿馬共和國稅法》第九章，該法已由2010年第33號法律修正，並經2012年第52號法律進一步修訂。 這些規定確立了與關聯方進行交易的納稅人所應履行的義務，特別是在與境外關聯方交易或適用特定特殊制度的情況下。
該監管框架要求，公司間交易須依照獨立交易原則進行估值，須保留相關證明文件，且當納稅人符合適用條款時，須披露相關資訊。
巴拿馬的轉讓定價法律
巴拿馬的轉讓定價制度在《稅法》第九章中正式確立。最初，相關義務僅適用於與巴拿馬簽有雙重課稅協定之國家內關聯方之間的交易其後，透過2012年第52號法律，適用範圍擴大至涵蓋與海外關聯方之間的交易，不論是否存在相關協定。
《稅法》第762-A條規定，與關聯方之間的交易必須依照獨立交易原則進行估值。此外，第762-D條規定應以《經合組織轉讓定價指南》作為解釋相關條文的參考依據。
巴拿馬的適用法規
巴拿馬相關當事人的定義
在巴拿馬，當兩名或以上人士中，其中一方直接或間接參與另一方的管理、控制或資本，或當某人或某群體直接或間接參與該等人士的管理、控制或資本時，即被視為關聯方。
總部、同一實體的其他常設機構，以及適用法規所定義的相關人士，亦被視為該常設機構的關聯方。
正確識別關聯方對於判定是否負有分析、記錄及提交轉讓定價報告的義務至關重要。
特殊制度下的交易
巴拿馬的轉讓定價制度可能適用於與在特殊制度下或經濟利益區內營運的公司進行的交易，包括科隆自由區、巴拿馬太平洋經濟特區、跨國企業總部、知識城、石油自由區，以及其他現有或未來的經濟特區。
此類交易必須格外謹慎審查，因為即使適用特定稅務處理方式，仍可能須遵守文件記錄、分析及披露要求。
巴拿馬稅務機關的執法實務
巴拿馬總稅務局DGI已加強針對轉讓定價的審計力度，包括審查研究報告、要求提供額外佐證文件，以及對未提交 930 號表格的行為處以罰款。
可能引發 DGI 提出要求或發出通知的情況包括遲交 930 號表格、該表格與所得稅申報表之間存在不一致、計算方法與申報交易的性質不符，以及涉及低稅率或零稅率司法管轄區的交易。
巴拿馬的資訊性申報
與關聯方進行交易的納稅人，必須透過總收入局提供的系統提交轉讓定價報告即表格930。
此報告允許披露公司間交易、指標調整、財務資訊、無形資產交易、選定的可比公司，以及有關納稅人與企業集團的相關資料。
參考日期
財政年度結束後 6 個月提交表格 930。
佐證文件
受轉讓定價制度規範的納稅人，必須備有轉讓定價研究報告，以證明其交易是依照獨立交易原則確定的。
該研究報告必須包含納稅人資訊、集團內部交易、職能分析、承擔的風險、使用的資產、財務資訊、選定的方法、可比對象，以及支持交易合理性的技術性結論。
巴拿馬法規要求納稅人保存與其所屬跨國企業集團相關的文件。此資訊與《經合組織指南》中所稱的「主檔案」內容一致。
總文件可包含有關組織結構、集團活動、轉讓定價政策、集團實體間相關交易、無形資產、財務活動及整體財務狀況的資訊。
巴拿馬已實施相關規定，要求在巴拿馬設有常駐地的跨國企業集團母公司，當該集團收入超過適用法規所訂定的合併收入門檻時，須提交「國別報告」。
「國別報告」必須於所報告財政年度結束後的十二個月內，透過相應的線上申報平台提交。
參考日期
多國企業集團財政年度結束後 12 個月 如適用，須提交「 國別報告」 。
與轉讓定價計算相關的文件及資訊，必須依照巴拿馬法規規定的期間予以保存。一般而言，時效期間為自提交稅務申報表之日起算五年。
必須編製轉讓定價研究報告，並於收到書面要求時提交予稅務總局。
應要求提交的截止期限
若收到稅務總局DGI要求，須於45個工作天內提交轉讓定價研究報告。
提交給稅務機關的文件必須以西班牙文撰寫。
巴拿馬法律並未針對中小企業在轉讓定價方面提供特殊待遇。因此，相關義務須依據交易類型、當事人間關係、所涉司法管轄區，以及適用法規所載之規定進行評估。
儘管《稅法》並未針對「轉讓定價研究報告」的編製設定具體期限，但該報告必須在提交第930號表格之前完成，因為所申報的資訊必須以技術分析及充分的文件為依據。
在巴拿馬，一般訴訟時效為自提交相應稅務申報表之日起算五年。
巴拿馬法規規定了多種方法，用以評估關聯方之間的交易是否符合獨立交易原則。
認可方法
方法的選擇必須考慮交易的性質、可比資訊的可用性、所履行的職能、所使用的資產，以及相關各方承擔的風險。
未遵守轉讓定價申報及文件記錄義務，可能導致罰款、稅務調整、附加費、利息，並增加遭稅務機關審計的風險。
若提供虛假或不完整資訊，納稅人可能根據《稅法》受到額外處罰。若價格調整獲得確認，除適用法規規定的其他措施外，還可能針對少繳稅款處以罰款。
巴拿馬法規訂明了在選擇用於轉讓定價分析的可比交易時必須考量的可比性標準。
該分析可考量交易的特定特徵、所履行之職能、所使用之資產、承擔之風險、合約條款、市場特徵及其他相關經濟因素。若存在符合可比性要求的內部可比交易，則其優先於外部可比交易。
巴拿馬是「包容性框架」的成員，該框架旨在落實由經合組織OECD及二十國集團G20推動的「稅基侵蝕與利潤轉移」BEPS計畫所提出的建議。此框架致力於強化稅務透明度、打擊有害稅務做法，並使稅制符合國際公認原則。
採納《國別報告》是巴拿馬為使其法規符合轉讓定價方面國際透明度與文件記錄標準所作出的努力之一。
若未履行轉讓定價揭露與文件記錄義務，可能面臨罰款、稅務調整、附加費，並增加遭稅務機關審計的風險。
未提交 930 號表格者，可能面臨相當於所得稅申報表中所列關聯方交易總額 1% 的罰款，上限為一百萬巴爾博亞。此外，若缺乏佐證文件或存在超出市場範圍的交易，可能導致轉讓定價調整。
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